Prikriveni nesamostalni rad: kada paušalac postaje „zaposlenik"

Što je taj institut i otkad postoji

Nije novost i nije praksa pojedinog inspektora. Posebni porezni institut uveden je izmjenama Općeg poreznog zakona objavljenima u NN 121/2019, s primjenom od 1. siječnja 2020. Istim je paketom Zakon o porezu na dohodak dobio članak 27.a o obilježjima nesamostalnog rada, također u primjeni od 1. 1. 2020.

Logika je ovakva: ako se posao koji po svojim obilježjima jest nesamostalan rad ugovori kroz oblik koji se niže oporezuje, to može biti korištenje porezne pogodnosti protivno svrsi zakona. Primici ostvareni na taj način oporezuju se kao primici po osnovi radnog odnosa.

Tri skupine kriterija

Zakon o porezu na dohodak grupira obilježja u tri skupine: kontrolu ponašanja, financijsku kontrolu i odnos stranaka. Pravilnik zatim za svaku skupinu nabraja elemente koji se u postupku razmatraju.

Dvije stvari koje se u praksi krivo prepričavaju. Prvo: ne traži se istodobno ispunjenje svih kriterija — Porezna uprava sagledava cjelovitost odnosa. Drugo: popis nije zatvoren — mogu se dokazivati i dodatni kriteriji izvan popisa ako su tipični za konkretan odnos.

Mit: „jedan klijent znači da si gotov"

Ovo je najčešća zabluda i vrijedi je razbiti izravno. Prema Pravilniku, broj poslovnih partnera je samo jedna od činjenica bitnih za oporezivanje — nije automatski prag ni sam po sebi dokaz. Drugim riječima, ni „imam samo jednog klijenta" ne znači automatski problem, ni „imam ih troje" ne znači automatski mir.

Ono što stvarno pomiče vagu jesu elementi iz tri skupine gore: tko određuje kako, gdje i kada radite, tko snosi troškove i rizik, i izgleda li isplata kao plaća.

Kako postupak uopće počne

Postupak se pokreće za određene obveznike nakon usporedbe poreznih i javno dostupnih podataka. Dakle nije nasumično — polazi se od podataka koje Porezna već ima, pa se traži objašnjenje odnosa.

Kako postupak izgleda u konkretnom slučaju određuje poziv odnosno akt koji ste primili — rokovi i sadržaj očitovanja stoje u njemu. Ako vam takav dopis stigne, javite nam se prije nego odgovorite.

Što se događa ako se utvrdi — i zašto boli

Ovdje je težina cijele teme, i ovdje se najviše ljudi iznenadi.

• Reklasifikacija. Rješenjem se isplaćeni primitak pretvara u primitak po osnovi radnog odnosa — dakle oporezuje se kao plaća, s pripadajućim doprinosima.
• Tko plaća. Za utvrđene porezne obveze odgovara posloprimac, a isplatitelj (poslodavac) kao jamac platac. Za naručitelja to znači da rizik nije „njegov problem" — nego zajednički.
• Doprinosi. Utvrđeni doprinosi pripisuju se osnovi osiguranja posloprimca.
• Paušal se ne odbija. Ovo je detalj koji ruši računicu: postojeće paušalne obveze poreza ili doprinosa ne umanjuju obveze utvrđene reklasifikacijom. Ono što ste plaćali kao paušalac ne ide „na račun" novoutvrđene obveze.
• Koliko unatrag. Porezna zastara za utvrđivanje i naplatu poreza i kamata traje šest godina, prema pravilima o početku i zastoju zastare.
• Kamate. Na razliku porezne obveze utvrđenu u nadzoru kamata se računa od dana kada je obveza trebala biti plaćena — ne od dana rješenja.

Kombinacija zadnje tri stavke je razlog zašto se ova tema ne rješava naknadno. Šest godina unatrag, bez odbitka onoga što je plaćeno, uz kamate od izvornog dospijeća — to je red veličine koji mijenja poslovanje, a ne administrativna neugodnost.

Radnopravna strana: nije samo porezno pitanje

Uz porezni institut postoji i pravilo u Zakonu o radu: ako ugovoreni posao prema naravi i vrsti rada te ovlastima poslodavca ima obilježja posla za koji se zasniva radni odnos, predmnijeva se da je sklopljen ugovor o radu — osim ako poslodavac dokaže suprotno.

To znači da ista činjenična slika može otvoriti dva kolosijeka: porezni (reklasifikacija primitka) i radnopravni (postojanje radnog odnosa sa svime što iz njega slijedi). Za naručitelja je drugi kolosijek često skuplji od prvog.

Što ovo znači za vas praktično

Ne postoji „trik" koji odnos čini sigurnim, jer se gleda cjelovitost. Ali postoji nešto što je u vašoj kontroli: da stvarnost i dokumentacija govore isto. Ako doista radite samostalno — neka se to vidi iz ugovora, načina naplate, vlastite opreme i vlastitih troškova. Ako ne radite samostalno, onda je pošteniji i jeftiniji put posložiti radni odnos nego čekati nadzor.

Kod naših klijenata ovo je redovna tema kod IT-a, marketinga, konzultanata i svih koji rade preko projekata. Prolazimo odnos po elementima iz Pravilnika i kažemo gdje je izloženost — prije nego se pretvori u rješenje s kamatama. Kako radimo

Najčešća pitanja

Iz svakodnevnog poslovanja

Kako to izgleda na konkretnom primjeru

Tri pojednostavljena scenarija prevode pravila u situacije koje poduzetnik stvarno susreće. Nazivi i poslovne okolnosti su izmišljeni radi objašnjenja.

Samostalni IT konzultant

Jedan veliki klijent, ali vlastita organizacija

• sam određuje mjesto i vrijeme rada
• koristi vlastitu opremu
• snosi vlastite troškove
• samostalno nastupa na tržištu

Što to znači: Jedan klijent sam po sebi nije automatski prag za nesamostalni rad.

I dalje se procjenjuje cjelovitost ponašanja, financija i odnosa stranaka.

Pravna osnova: Zakon o porezu na dohodak · čl. 27.a st. 2.–3. · Pravilnik o porezu na dohodak, NN 10/17…157/25 · čl. 32.a st. 3.–5. · Pravilnik o porezu na dohodak · čl. 32.d · Pravilnik o porezu na dohodak · čl. 32.f · Pravilnik o porezu na dohodak · čl. 32.g · Pravilnik o porezu na dohodak · čl. 32.h

Vanjski suradnik u praksi

Radi kao član internog tima

• naručitelj određuje radno vrijeme i mjesto
• daje opremu i obuku
• isplata je jednaka svakog mjeseca
• posao je dio redovnog poslovanja

Što to znači: Prisutne su činjenice iz sve tri zakonske skupine kriterija.

Ugovorni naziv ‘suradnja’ ne uklanja potrebu procjene stvarnog odnosa.

Pravna osnova: Zakon o porezu na dohodak · čl. 27.a st. 2.–3. · Pravilnik o porezu na dohodak · čl. 32.f · Pravilnik o porezu na dohodak · čl. 32.g · Pravilnik o porezu na dohodak · čl. 32.h · Zakon o radu, NN 93/14, 127/17, 98/19, 151/22, 46/23, 64/23 · čl. 10. st. 2.

Dva naručitelja

Broj klijenata izgleda povoljno, ali kontrola ostaje

• suradnik ima dva klijenta
• jedan određuje većinu vremena i načina rada
• koristi njegovu opremu

Što to znači: Broj klijenata ne rješava procjenu sam za sebe.

Kontrola ponašanja i ostale činjenice i dalje se sagledavaju zajedno.

Pravna osnova: Pravilnik o porezu na dohodak, NN 10/17…157/25 · čl. 32.a st. 3.–5. · Pravilnik o porezu na dohodak · čl. 32.d · Pravilnik o porezu na dohodak · čl. 32.f

Ilustrativni primjeri nisu stvarni klijenti niti individualni porezni ili pravni savjet.

Na kojim propisima ovo stoji

• Opći porezni zakon (NN 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 42/20, 114/22, 152/24, 151/25) — čl. 12.a (porezna pogodnost protivno svrsi zakona, jamac platac, doprinosi), čl. 108. (zastara), čl. 130. (kamate)
• Zakon o porezu na dohodak (NN 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20, 151/22, 114/23, 152/24) — čl. 27.a (obilježja nesamostalnog rada i tri skupine kriterija)
• Pravilnik o porezu na dohodak (NN 10/17 … 157/25) — čl. 32.a (cjelovitost ocjene), čl. 32.b (pokretanje postupka), čl. 32.d (broj poslovnih partnera), čl. 32.f (kontrola ponašanja), čl. 32.g (financijska kontrola), čl. 32.h (odnos stranaka), čl. 32.i (dodatni kriteriji), čl. 32.j (reklasifikacija rješenjem), čl. 32.k (odnos prema paušalnim obvezama)
• Zakon o radu (NN 93/14, 127/17, 98/19, 151/22, 46/23, 64/23) — čl. 10. st. 2. (predmnijeva ugovora o radu)
• Zakon o izmjenama i dopunama OPZ-a i ZPDoh-a (NN 121/2019) — uvođenje instituta, primjena od 1. 1. 2020.

Provjereno na dan 30. srpnja 2026. Propisi se mijenjaju — ako je od tog datuma prošlo više od godine, provjerite je li vodič ažuriran.

Otvori provjerene primarne izvore (4)

Veze vode izravno na tekstove propisa korištene u mehaničkoj provjeri vodiča.

• Opći porezni zakončl. 12.a st. 1. t. 1.
• Zakon o porezu na dohodakčl. 27.a st. 1.
• Pravilnik o porezu na dohodakčl. 32.a st. 3.–5.
• Zakon o radučl. 10. st. 2.

Povezani vodiči

Ovaj je vodič informativan i ne predstavlja pravni ni porezni savjet. Ocjena postoji li prikriveni nesamostalni rad donosi se prema cjelovitosti konkretnog odnosa, u postupku pred nadležnim tijelom. Za svoj slučaj javite nam se — detalji ovdje mijenjaju ishod.